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　　導讀：7月1日起，CRS全球征稅在國內(nèi)正式啟動，富裕階層的海外資產(chǎn)面臨裸奔。尤其從事外貿(mào)行業(yè)的企業(yè)主，由于涉及國際間金融貿(mào)易往來，在海外的公司賬戶或個人賬戶信息會被交換回國內(nèi)，面臨稅務補繳的風險。外貿(mào)圈里有人戲稱“現(xiàn)在開離岸就等于開了一個監(jiān)管賬戶”，CRS全球征稅對行業(yè)的沖擊不明覺厲。下來跟隨新晟一起來看看離岸公司還能完美避稅。

　　大部分的外貿(mào)企業(yè)主，在國內(nèi)有工廠，設立海外公司，通過定價或收益的轉(zhuǎn)讓，將利潤截留在海外賬戶，但由于大股東是中國人，就算設定在海外，也是符合國內(nèi)課稅的對象。根據(jù)國內(nèi)稅務部門在2009年頒布的82號文，這類公司的實際控制人是內(nèi)地稅務居民企業(yè)，在香港的賬戶信息會上報回國內(nèi)。

　　這類公司需要面臨兩個問題，第一是這類公司幾乎是零報，并未繳納過BVI、香港或大陸的稅。第二是殼公司沒有實際運營，這類公司無法按照香港規(guī)定繳納稅收。如果將過去幾年的歷史稅收進行回溯，問題會很嚴重。

　　這里通過三個案例來詳細說明。

　　財務報表正規(guī)

　　案例一：中國稅務居民100%持有的離岸公司

　　許先生，中國居民，從事國籍貿(mào)易，在香港有離岸公司，對離岸公司100%控股，香港公司賬戶主要用于收款，年末時會有800萬美金。在香港有個人賬戶名主要是公司分紅及自己的股票收益。

　　這里的離岸公司，并沒有實際運營，50%以上的收益來源于金融交易而不是實際貿(mào)易所得，屬于消極非金融機構，公司賬戶是要被披露的，開在香港的個人賬戶，會由香港金融機構識別出非稅務居民，將信息搜集到香港稅務局，交換回大陸。

　　信息交換回來之后，許先生要補繳多少稅收呢?許先生的離岸公司和內(nèi)地公司都是同一人，因此離岸公司極有可能被認定是內(nèi)地公司的延伸，所有的收入都要繳納內(nèi)地的營業(yè)稅。香港個人賬戶上的資金，也要被征收個人所得稅。

　　早在2006年，國家頒布的《關于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準備的通知》中就明文規(guī)定：“一方企業(yè)的利潤應僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過設在另一方的常設機構在該另一方進行營業(yè)的除外。”

　　“一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進行營業(yè)的公司(不論是否通過常設機構)，此項事實不能據(jù)以使任何一方公司構成另一方公司的常設機構。”

　　也就是說，內(nèi)地居民控股的香港企業(yè)一旦被認定為受控外國企業(yè)，賬戶會被征收企業(yè)所得稅。

　　合理規(guī)避稅務風險

　　案例二：委托外貿(mào)公司出口的制造企業(yè)

　　姚總的公司服裝制造公司設在上海，主要客戶來自美國，起初是上海公司給美國買方發(fā)貨，40%的利潤中有33%要繳納企業(yè)所得稅。因為外匯管制，每年會有很大的結匯損失。在2009年成立了香港離岸公司，用香港公司接美國客戶的訂單，向上海的公司“采購”。美國客戶收到貨之后，按照訂單向香港公司打款，香港公司按照和上海公司的采購合同，將部分款項打回國內(nèi)，這個環(huán)節(jié)中會留大部分利潤在香港公司。

　　辦理離岸公司的機構告訴姚總，在香港公司留存的利潤，通過申請海外利得，是不需要繳納稅收的，這就省去了大額稅務成本。香港公司真的是可以通過申請海外利得省去稅務成本嗎?

　　申請海外利得需要提供采購發(fā)票等貿(mào)易憑證，并向當?shù)亟?jīng)管局提交申請手續(xù)，在3個月申請期內(nèi)符合標準獲批后才能夠抵扣，而香港離岸公司屬于沒有實體運營的形式，能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣的概率非常小。

　　按照國內(nèi)稅法規(guī)定，香港離岸公司所節(jié)流的利潤仍然需要交納內(nèi)地的所得稅。

　　依法納稅，合理避稅

　　案例三：母公司控制對外投資企業(yè)

　　某香港公司A公司于2009年成立，為內(nèi)地企業(yè)某投資公司B公司旗下的全資子公司，A公司從2011年開始扭虧為盈，于2011年底實現(xiàn)凈利潤2000萬港幣。但國內(nèi)稅務部門在梳理企業(yè)報送的對外投資受控企業(yè)信息報告時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)未進行利潤分配。

　　這屬于B公司股權投資行為產(chǎn)生的消極收入，并未對利潤做分配。這部分未分配的利潤，也應當計入內(nèi)地居民企業(yè)的當期納稅范圍。

　　A公司設立在香港，為什么不能直接在香港繳稅呢?根據(jù)香港稅制，企業(yè)應就產(chǎn)生或來自香港的利潤繳納16.5%的利得稅，但是A公司的收益為香港之外的股權所得，因此無須在香港繳納利得稅。A公司符合我國稅法所規(guī)定的“設立于低稅負地區(qū)的受控對外企業(yè)”，未做分配的利潤應補繳企業(yè)所得稅。

　　怎么判斷海外公司賬戶上的錢是否要在國內(nèi)繳稅呢?按國際稅收協(xié)定和國際稅收管理慣例，股息、利息、特許權使用費和資本利得等均為國際公認的、非真實營業(yè)活動形成的消極所得。無論從收入性質(zhì)、額度哪個角度，A公司均符合法規(guī)規(guī)定的受控企業(yè)判定標準。

　　參考國際慣例，企業(yè)避稅行為有“合理經(jīng)營需要”和“消極所得”兩個判斷條件，在實際征管過程中，對企業(yè)行為的判定常常引發(fā)爭議，從事外貿(mào)業(yè)務的企業(yè)應當咨詢稅務專家，了解稅務部門在國際稅務管理上的判斷和操作標準，在合規(guī)的前提下實現(xiàn)稅收籌劃。

　　從以上案例可以看到，精心營造的海外避稅方法，在CRS下都將被徹底穿透。海外金融資產(chǎn)信息透明化后，目前賬戶存量和未來的收益會面臨繳納稅收的風險，以往的稅收也難逃監(jiān)管。按照稅務局無限期追繳欠款稅金，滯納金按照繳納稅金的萬分之五/天計算，將面臨巨額的稅收補繳。

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