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　　導讀：日前，四川九寨溝7.0級地震抗震救災工作進入過渡安置和災后恢復重建階段。當天災降臨，救災物資的及時到場，總是能讓遭受災害的群眾感受到溫暖。而在就在物資規(guī)范管理和快速調(diào)配的背后，是相關(guān)部門“養(yǎng)兵千日、用兵一時”的力量體現(xiàn)。其中，會計的力量不可取代。

　　新晟提醒您：以近日財政部發(fā)布的《政府會計準則第6號———政府儲備物資》(下稱“政府儲備物資會計準則”)為例，其中的會計處理原則和規(guī)范，體現(xiàn)了會計準則在規(guī)范政府儲備物資日常管理與提高物資調(diào)撥效率之間的平衡，在全力支持抗災救災的同時，防止國有資產(chǎn)流失，保證國家資產(chǎn)的安全。

　　災害面前效率優(yōu)先

　　搶險抗災救災物資是政府儲備物資的一個重要組成部分，適用于政府儲備物資會計準則。可以說，政府儲備物資會計準則中的會計處理細節(jié)飽含“深意”。

　　比如，從性質(zhì)來看，搶險抗災救災物資與存貨有一定的相似性，但政府儲備物資會計準則考慮了其特殊性，采用了有區(qū)別的會計處理方式。如果按照存貨來進行會計處理，在存貨發(fā)出又可能會收回的時候，一般會采用一次攤銷或者“五五”攤銷的方法。

　　“調(diào)研結(jié)果顯示，存貨的會計處理方式在救災物資的實物管理中比較難實現(xiàn)。比如，‘五五’攤銷的方法，會降低物資發(fā)出和收回的效率。當災害發(fā)生時，救災物資的發(fā)出可謂爭分奪秒，降低效率的處理方法就顯得不太合適?！敝心县斀?jīng)政法大學副教授潘曉波說。

　　具體來說，如果在物資發(fā)出的時候采用“五五”攤銷的會計處理方法，那么在每次物資發(fā)出前，都需要區(qū)分第一次出庫的物資和出庫后收回又再次發(fā)出的物資。這個“區(qū)分”過程，會增加物資發(fā)出的時間，降低效率，延誤對災區(qū)的搶險救援和應急安置。

　　所以，政府儲備物資會計準則規(guī)定，因動用而發(fā)出需要收回或者預期可能收回的政府儲備物資的，政府會計主體應當在按規(guī)定的質(zhì)量驗收標準收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期費用。也就是說，政府儲備物資會計準則沒有要求相關(guān)部門在發(fā)出物資的時候，就采用“五五”攤銷的方法，確認發(fā)出時候的費用，而是把費用的確認放在救災完成、物資收回來之后，再通過實物盤點來確認費用。

　　融合實物管理與價值管理

　　業(yè)內(nèi)皆知，由于相關(guān)法規(guī)制度尚不健全及其他歷史原因，在通常情況下，搶險抗災救災物資尚未在政府會計主體資產(chǎn)負債表中得到全面反映。

　　“行政事業(yè)單位目前僅在賬簿中核算其占有、使用的資產(chǎn)，包括搶險抗災救災物資在內(nèi)的由政府會計主體控制、滿足社會公共需要的大量政府儲備物資，并沒有恰當核算或者有的并未在賬簿中核算，導致這一類物資成為政府的‘表外資產(chǎn)’。”

　　財政部財政科學研究院副研究員王晨明說，采用“表外資產(chǎn)”的管理方式，難免會導致疏于管理的情況。因此，建立健全政府儲備物資會計準則，將有助于以會計標準來助力和強化這類物資的日常管理。

　　據(jù)悉，目前搶險抗災救災物資的管理以實物管理為主?！半m然《行政單位會計制度》單獨設置了‘政府儲備物資’會計科目，但由于搶險抗災救災物資主要采取委托存儲的管理模式，導致了行政管理與存儲執(zhí)行相分離。”王晨明說。

　　在這樣的背景下，雖然相關(guān)單位對此類物資的實物管理比較規(guī)范，但賬務處理仍不夠規(guī)范?！案鶕?jù)實際情況，實物管理與價值管理相結(jié)合是一種有效的途徑。價值管理帶來的好處是，更能夠衡量財政部門的救災資源成本。”潘曉波說。

　　比如，某次救災發(fā)出了100頂帳篷，在會計核算中，這100頂帳篷的具體費用或者成本是一個價值數(shù)額，而實物管理就是單純的“100頂帳篷”，具體的價值量信息比單純的實物信息更有用。因此，把消耗的實物以價值形式在會計層面用成本費用進行反映，有其合理性和必要性。

　　然而，搶險抗災救災物資的特殊性，又使其會計處理必須考慮其實物管理特征。比如，很多物資在收回的時候有所損耗，新舊程度有變化，按照嚴格的會計理論，需要進行資產(chǎn)評估。

　　“這種模式較為低效，因為是大批量收回，而且收回物資的新舊程度也不一致，但最終物資以消耗完畢報廢為終點。在這種情況下，考慮成本效益原則，沒必要再付出成本進行評估?；趯崉樟鞒烫攸c，政府儲備物資會計準則決定將收回物資按原價值收回入庫?！迸藭圆ㄕf。

　　因此，在一定程度上，政府儲備物資會計準則的相關(guān)規(guī)定，是搶險抗災救災物資的實物管理與價值管理之間“較量”的結(jié)果。這一“較量”想要達到的目的，就是在災難發(fā)生時，第一時間把物資送往災區(qū)，讓災區(qū)盡快啟動災后重建規(guī)劃，走一條生態(tài)綠色重建之路。

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